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中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
2017/8/23 14:24:38
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來源:

财政部 国家税务总局第50号令


   第一条 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称条例),制定本细则。

   第二条 条例第一条所称货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。

   条例第一条所称加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。

   条例第一条所称修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。

   第三条 条例第一条所称销售货物,是指有偿转让货物的所有权。

   条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。

   本细则所称有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

   第四条 单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:

  (一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

  (二)銷售代銷貨物;

  (三)設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

  (四)將自産或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

  (五)將自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

  (六)將自産、委托加工或者購進的貨物作爲投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

  (七)將自産、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

  (八)將自産、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

  第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。

  本條第一款所稱非增值稅應稅勞務,是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收範圍的勞務。

  本條第一款所稱從事貨物的生産、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生産、批發或者零售爲主,並兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

  第六条 纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:

  (一)銷售自産貨物並同時提供建築業勞務的行爲;

  (二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

  第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

  第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务,是指:

  (一)銷售貨物的起運地或者所在地在境內;

  (二)提供的應稅勞務發生在境內。

  第九条 条例第一条所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

  條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人。

  第十条 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。

  第十一條 小規模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

  一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務,開具增值稅專用發票後,發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的,增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

  第十二条 条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

  (一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

  (二)同時符合以下條件的代墊運輸費用:

  1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;

  2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。

  (三)同時符合以下條件代爲收取的政府性基金或者行政事業性收費:

  1.由國務院或者財政部批准設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費;

  2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

  3.所收款項全額上繳財政。

  (四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

  第十三条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的,其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

  第十四条 一般纳税人销售货物或者应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

  第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。

  第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:

  (一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

  (二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

  (三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式爲:

  組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

  屬于應征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應加計消費稅額。

  公式中的成本是指:銷售自産貨物的爲實際生産成本,銷售外購貨物的爲實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

  第十七条 条例第八条第二款第(三)项所称买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

  第十八条 条例第八条第二款第(四)项所称运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。

  第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

  第二十条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的,该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额,符合条例第八条规定的,准予从销项税额中抵扣。

  第二十一条 条例第十条第(一)项所称购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

  前款所稱固定資産,是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生産經營有關的設備、工具、器具等。

  第二十二条 条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

  第二十三条 条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

  前款所稱不動産是指不能移動或者移動後會引起性質、形狀改變的財産,包括建築物、構築物和其他土地附著物。

  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産,均屬于不動産在建工程。

  第二十四条 条例第十条第(二)项所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

  第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

  第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

  不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

  第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务,发生条例第十条规定的情形的(免税项目、非增值税应税劳务除外),应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

  第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:

  (一)從事貨物生産或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生産或者提供應稅勞務爲主,並兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數,下同)的;

  (二)除本條第一款第(一)項規定以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的。

  本條第一款所稱以從事貨物生産或者提供應稅勞務爲主,是指納稅人的年貨物生産或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

  第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

  第三十条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

  小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合並定價方法的,按下列公式計算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  第三十一条 小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。

  第三十二条 条例第十三条和本细则所称会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。

  第三十三条 除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

  第三十四条 有下列情形之一者,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:

  (一)一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供准確稅務資料的;

  (二)除本細則第二十九條規定外,納稅人銷售額超過小規模納稅人標准,未申請辦理一般納稅人認定手續的。

  第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围,限定如下:

  (一)第一款第(一)項所稱農業,是指種植業、養殖業、林業、牧業、水産業。

  農業生産者,包括從事農業生産的單位和個人。

  農産品,是指初級農産品,具體範圍由財政部、國家稅務總局確定。

  (二)第一款第(三)項所稱古舊圖書,是指向社會收購的古書和舊書。

  (三)第一款第(七)項所稱自己使用過的物品,是指其他個人自己使用過的物品。

  第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免税。

  第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。

  增值稅起征點的幅度規定如下:

  (一)销售货物的,为月销售额2000-5000 元;

  (二)銷售應稅勞務的,爲月銷售額1500-3000元;

  (三)按次納稅的,爲每次(日)銷售額150-200元。

  前款所稱銷售額,是指本細則第三十條第一款所稱小規模納稅人的銷售額。

  省、自治區、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應在規定的幅度內,根據實際情況確定本地區適用的起征點,並報財政部、國家稅務總局備案。

  第三十八条 条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:

  (一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均爲收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

  (二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,爲發出貨物並辦妥托收手續的當天;

  (三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,爲書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,爲貨物發出的當天;

  (四)采取預收貨款方式銷售貨物,爲貨物發出的當天,但生産銷售生産工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,爲收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

  (五)委托其他納稅人代銷貨物,爲收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,爲發出代銷貨物滿180天的當天;

  (六)銷售應稅勞務,爲提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

  (七)納稅人發生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行爲,爲貨物移送的當天。

  第三十九条 条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

  第四十条 本细则自2009年1月1日起施行。